Incidence de la COVID-19 sur l’information intermédiaire

Pour de nombreuses entreprises qui appliquent les IFRS et dont l’exercice coïncide avec l’année civile, le premier trimestre de 2020 constituera la première période de présentation de l’information financière pour laquelle les répercussions de la COVID-19 seront prises en compte.

Habituellement, les états financiers intermédiaires se concentrent sur la mise à jour des informations présentées dans les états financiers annuels. Toutefois, étant donné les circonstances, nous nous attendons à ce qu’ils contiennent beaucoup plus d’informations que la plupart du temps. Cela s’explique par l’exigence d’IAS 34 Information financière intermédiaire selon laquelle une entité doit inclure une explication des événements importants pour comprendre les états financiers depuis la fin de la dernière période de présentation de l’information financière annuelle.

En raison de la pandémie de COVID-19, de nombreuses entités seront soumises à cette obligation d’information. Comme la communication appropriée de ces informations dans les états financiers intermédiaires pose des difficultés, il pourrait être approprié d’en discuter avec votre auditeur dès le début du processus de préparation.

INFORMATION IMPORTANTE POUR LA DIRECTION ET LES AUDITEURS

Nous présentons ci-après quelques rappels sur l’information intermédiaire destinés à la direction et aux auditeurs. Ces rappels ne sauraient se substituer à un examen des normes ni aux conseils de professionnels.

Continuité de l’exploitation

Les répercussions de la crise de la COVID-19 pourraient influer considérablement sur l’évaluation de la continuité de l’exploitation.

Si, soit par la compréhension qu’il a de l’entité et de son environnement, soit au cours de son examen intermédiaire, l’auditeur prend connaissance d’événements ou de conditions susceptibles de jeter un doute important sur la capacité de l’entité à poursuivre son exploitation, il doit mettre en œuvre des procédures supplémentaires (paragraphe 11 du chapitre 7060, « Examen des états financiers intermédiaires par l’auditeur »).

Ce sujet est abordé plus en détail dans notre blogue concernant la COVID-19 et la continuité de l’exploitation.

Principes généraux de comptabilisation et d’évaluation

Les principes de comptabilisation et d’évaluation des actifs, des passifs, des produits et des charges pour les périodes intermédiaires sont habituellement identiques à ceux utilisés dans les états financiers annuels les plus récents.

La préparation des rapports financiers intermédiaires impose en général de recourir davantage à des méthodes d’estimation que celle des rapports financiers annuels. Dans un contexte d’incertitude et de volatilité économiques importantes, la direction pourrait par exemple trouver particulièrement difficile de formuler des hypothèses qui sous-tendent les estimations comptables importantes pendant une période intermédiaire. Les estimations doivent être fondées sur les meilleures informations disponibles à ce moment et mises à jour pour les périodes ultérieures.

Dépréciation

Une entité applique les mêmes critères relatifs aux tests de dépréciation, à la comptabilisation et aux reprises pour les actifs financiers et non financiers à la date intermédiaire qu’en fin d’exercice. En raison des problèmes occasionnés par la pandémie de COVID-19, nombre d’entités pourraient conclure qu’il existe des indices de dépréciation donnant lieu à un test de dépréciation pour la période intermédiaire.

Lorsqu’une dépréciation est comptabilisée pendant la période intermédiaire, il faut se reporter aux normes IFRS pertinentes pour connaître les considérations relatives aux informations à fournir.
Il est important de noter que selon IFRIC 10 Information financière intermédiaire et dépréciation, si un test de dépréciation est effectué au cours d’une période intermédiaire et qu’il donne lieu à une perte de valeur du goodwill, celle-ci doit être comptabilisée au cours de la période intermédiaire et ne doit pas être reprise lors d’une période ultérieure.

Événements postérieurs à la période intermédiaire

L’évaluation des événements postérieurs est également requise pour les périodes intermédiaires. Bien que les effets de la crise de la COVID-19 puissent avoir touché divers postes des états financiers intermédiaires d’une entité, les événements liés à la COVID-19 survenus après la date intermédiaire ne sont pas nécessairement des événements postérieurs à la date de clôture donnant lieu à des ajustements. Il faut évaluer soigneusement les événements postérieurs à la période intermédiaire afin de déterminer s’ils contribuent à confirmer des situations qui existaient à la fin de la période intermédiaire ou s’ils représentent de nouvelles informations.

Difficultés liées aux examens d’états financiers intermédiaires par l’auditeur

La réalisation d’un examen d’états financiers intermédiaires pourrait se révéler plus difficile en raison de la pandémie de COVID-19. Par exemple :

• les entités n’ont peut-être pas les ressources pour traiter en temps voulu toutes les questions comptables liées aux états financiers intermédiaires;
• les entités pourraient avoir de la difficulté à fournir à l’auditeur les informations dont ce dernier a besoin pour effectuer l’examen, notamment en ce qui concerne des estimations comptables nouvelles ou modifiées considérablement;
• certaines procédures d’examen intermédiaire couramment mises en œuvre, telles que la comparaison des résultats intermédiaires avec les résultats attendus, comme les budgets ou les prévisions, ou la comparaison des résultats de la période considérée avec les périodes, ratios ou autres mesures de performance antérieurs, peuvent être inefficaces;
• des changements dans les contrôles internes auraient pu se produire au cours du premier trimestre, lesquels pourraient causer des déficiences potentielles importantes qui nécessitent des procédures d’examen supplémentaires;
• les demandes d’informations auprès de la direction pourraient demander plus de temps, notamment en cas de modifications importantes des pratiques commerciales de l’entité, de transactions inhabituelles, d’événements postérieurs importants ou d’anomalies non corrigées;
• la possibilité de parti pris de la direction dans la préparation des états financiers, ou de fraude avérée ou suspectée peut être accrue.

Vu les difficultés et les efforts supplémentaires qui sont prévus en raison de la pandémie de COVID-19, il sera important que les préparateurs et les auditeurs consacrent le temps nécessaire et les ressources appropriées pour effectuer les examens intermédiaires pendant cette période.

OÙ OBTENIR DE L’AIDE?

Consultez la page Web intitulée COVID-19 : Ressources sur l’information financière et l’audit, laquelle sera mise à jour régulièrement.

JETEZ UN COUP D’ŒIL

Incidences de la COVID-19 sur l’évaluation de la continuité de l’exploitation
Dans ce webinaire, les représentants du Conseil canadien sur la reddition de comptes (CCRC) et du Conseil des normes d’audit et de certification (CNAC) partagent leur point de vue concernant les incidences de la COVID-19 sur l’évaluation de la continuité de l’exploitation.

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Les opinions et les points de vue exprimés dans cet article sont ceux de l’auteure et ne représentent pas nécessairement ceux de CPA Canada.